Новости

24.07.2024

НДС на УСН: Кто будет платить с 2025 г. Особенности применения

12 июля подписан Президентом РФ и опубликован Федеральный закон № 176-ФЗ, который вносит серьезные корректировки в НК РФ, большинство из которых начнут действовать с 01.01.2025 года. Мы ранее уже рассказывали об этом в статье Приняты поправки в налоговое законодательство. Главное. В том числе изменения коснутся ИП и организаций, кто находятся на УСН.

Организации и ИП на УСН станут плательщиками НДС

На сегодняшний день ИП на УСН независимо от выбранного объекта налогообложения не являются плательщиками НДС (за случаев, указанных в п. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ).
Но с 1 января 2025 года все изменится и упрощенцы станут плательщиками НДС (п. 72 ст. 2 Федеральный закон от 12.07.2024 № 176-ФЗ).

Это касается компаний, доходы которых превышают 60 млн ₽. Они обязаны уплачивать НДС начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором превышен доход. Вновь созданные организации и ИП, применяющие УСН, освобождаются от НДС, начиная с даты постановки на учет в налоговом органе. Соответственно, у таких компаний появится обязанность выставлять счета-фактуры, вести книгу продаж, книгу покупок и подавать декларации по НДС.

Упрощенцы могут выбрать: платить НДС по общей ставке 20 % (10 %) либо перейти на пониженные ставки НДС 5 % или 7 %.

Льготные ставки НДС для УСН с 2025

Применение пониженных ставок — это право налогоплательщика. Новые ставки можно применять, если доход в течение налогового периода не превышает суммы:

• От 60 до 250 млн ₽ — ставка 5%;
• От 250 до 450 млн ₽ — 7%.

Суммы доходов индексируются в соответствии с п. 2 ст. 346.12 НК РФ.

Пример:
Доход ООО «Ромашка», находящейся на УСН, по итогам первого полугодия 2025 г. составил 75 млн.руб. А значит организация, согласно новым правкам в НК РФ, должна уплачивать НДС. Но она имеет право использовать льготную ставку 5%. Превышение порога 

Особенности применения льготной ставки НДС:

1. Платить НДС по льготным ставкам организация или ИП должна в течение не менее 12 последовательных налоговых периодов по НДС (36 месяцев). Максимальные суммы доходов (250 млн руб. и 450 млн руб.) индексируются на коэффициент-дефлятор, установленный на текущий календарный год.

2. Льготные ставки НДС 5 % и 7 % не применяются при ввозе товаров в РФ, а также в случае уплаты НДС налоговым агентом (например, при выплате дохода иностранной организации).

3. Плательщики НДС, применяющие ставки 5 % и 7 %, не могут исчислять налог с межценовой разницы при реализации (п. 3 ст. 2 Федерального закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ):

• ·        имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного НДС;
• ·        сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, закупленной у физических лиц;
• ·        приобретенных у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками) для перепродажи отдельных видов электронной, бытовой техники по перечню, утверждаемому Правительством России, а также автомобилей и мотоциклов;
• ·        при реализации автомобилей и мотоциклов, приобретенных для перепродажи.

4. При заполнении счетов-фактур налогоплательщики на УСН, применяющие пониженный НДС, указывают ставки 5% или 7%. Расчетные ставки соответственно будут равны 5∕105 или 7∕107. Их нужно применять, например, по полученным авансам и предоплатам.

5. Следует учитывать, что налогоплательщики, использующие ставки НДС 5 % или 7 %, не применяют ставки НДС 20 %, 10 % и 0 % (за исключением некоторых операций, например, продажа товаров на экспорт, услуги международной перевозки).

6. В доход не включаются:

• ·        положительная курсовая разница, указанная в п. 11 ст. 250 НК РФ;
• ·        субсидии, признаваемые в порядке, установленном п. 4.1 ст. 271 НК РФ, при безвозмездной передаче имущества (имущественных прав) в государственную и (или) муниципальную собственность.

Как перейти на льготную налоговую ставку?

Подавать заявление в налоговую инспекцию о применении ставок НДС 5 % или 7 % не нужно. Достаточно отразить льготную ставку в декларации по НДС. Поскольку в настоящее время декларация по НДС льготных ставок не предусматривает, ближе к 2025 году она, скорее всего, будет скорректирована.

Важно:
Если в течение налогового периода сумма доходов превысит 450 млн руб., то налогоплательщик теряет право на применение льготных ставок НДС 5 % и 7 % с 1-го числа месяца, в котором было превышение, и должен платить НДС по ставке 20 (10) процентов. 

Кто освобождается от уплаты НДС?

Организации и ИП на УСН освобождаются от уплаты НДС, если за прошлый год доход не превысил 60 млн руб. (пп. "а" п. 1 ст. 2 Федеральный закон от 12.07.2024 № 176-ФЗ). При подсчете лимита доходов ИП, совмещавший ОСН (ЕСХН) и ПСН или УСН и ПСН, должен учитывать доходы по обоим налоговым режимам.

Если в каком-то месяце налогового периода доход упрощенца превысит 60 млн руб., то он с 1-го числа следующего месяца теряет право на освобождение и должен исполнять обязанности плательщика НДС (пп. "г" п. 1 ст. 2 Федеральный закон от 12.07.2024 № 176-ФЗ).

Что еще важно знать про применение льготных ставок НДС для УСН

1.  Нельзя воспользоваться вычетами по НДС

Предъявленные продавцом суммы НДС упрощенцы со ставками НДС 5 % или 7 % к вычету не принимают. Суммы налога учитываются в стоимости приобретенных товаров, работ, услуг. Это следует из пп. "а" п. 6 ст. 2 Федеральный закон от 12.07.2024 № 176-ФЗ.

Воспользоваться налоговыми вычетами по НДС ООО и ИП вправе, если уплачивают НДС по общей ставке 20 (10) процентов.

В отношении авансов от покупателей ситуация следующая. При получении аванса налогоплательщик со ставкой НДС 5 % или 7 % должен исчислить и уплатить в бюджет НДС по расчетной ставке 5/105 или 7/107, выставив покупателю счет-фактуру (пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ, п. 3 ст. 168 НК РФ). Соответственно, покупатель на общем режиме вправе принять к вычету предъявленный НДС (п. 12 ст. 171 НК РФ, п. 9 ст. 172 НК РФ). При отгрузке товаров, работ, услуг упрощенец может принять к вычету уплаченный с аванса НДС (пп. "а" п. 5 ст. 2 Федеральный закон от 12.07.2024 № 176-ФЗ, п. 8 ст. 171 НК РФ, п. 6 ст. 172 НК РФ).

Также к вычету можно принять, в частности, уплаченный с полученного аванса НДС в случае изменения или расторжения договора и возврата аванса, а также уплаченный НДС при возврате товаров покупателем (отказа от работ, услуг) (п. 5 ст. 171 НК РФ).

Упрощенцы, которые освобождены от НДС, принимать к вычету НДС по приобретенным товарам, работам, услугам не вправе (в том числе по полученному авансу).

2. При переходе на УСН с пониженными ставками НДС налог нужно будет восстановить

Ранее принятый к вычету НДС нужно восстановить в первом налоговом периоде, начиная с которого операции по реализации товаров, работ и услуг подлежат налогообложению.

Другие изменения для ИП и организаций на УСН